Modificaciones en materia de obligaciones formales y notificaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos

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Modificaciones en materia de obligaciones formales y notificaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos

Se han establecido modificaciones en la declaración de operaciones con terceros (Modelo 347),  entro otras medidas, la información deberá desglosarse por trimestres (aunque el modelo sigue siendo anual), a efectos de facilitar las regularizaciones del IVA con carácter trimestral.

En el BOE del día 26 de noviembre se ha publicado el Real Decreto 1615/2011, que entró en vigor el día 27 de noviembre de 2011, y por el que se introducen modificaciones en el régimen jurídico de determinadas obligaciones formales, que afectan particularmente al Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos.

Los aspectos más relevantes que se modifican son los siguientes:

Asignación del NIF a personas físicas por la Administración tributaria

Se mantiene la norma según la cual, para el caso de que la persona física disponga simultáneamente de un NIF asignado por la Administración tributaria y de un documento nacional de identidad (DNI) o un número de identidad extranjero (NIE), prevalece este último. Pero como novedad, el mecanismo de regularización de la situación es la rectificación del NIF, en lugar de la revocación que se utilizaba hasta ahora, lo que implica que se reconozca de forma expresa la rectificación censal para estos casos.

Declaración informativa de operaciones con terceras personas (Modelo 347)

  • Las personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas que determinen el rendimiento neto de la actividad económica en estimación objetiva y, simultáneamente, en el IVA por los regímenes simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca o por el recargo de equivalencia solo tendrán que presentar este modelo 347 por las operaciones de las que emitan factura y no por otras operaciones excluidas de los citados regímenes como hasta ahora.
  • Los contribuyentes que cumplimenten el Modelo 340 (declaración de operaciones en libros registros de IVA) quedarán exonerados de presentar el Modelo 347. Hasta ahora debían informar en el Modelo 347 las operaciones que no hubiesen sido incluidas en el Modelo 340.
  • Otra novedad importante es la denominada “trimestralización” de la declaración. La información deberá desglosarse por trimestres. La declaración informativa, aunque se refiere a un periodo anual, deberá incluir las operaciones totalizadas por trimestres.
  • Para la imputación de operaciones se atiende al período en el que se debe realizar la anotación registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las operaciones (hasta ahora, las operaciones se entendían producidas el día en que se expedía la factura o documento sustitutivo). Por tanto, con la nueva regulación, las operaciones se incluirán en el período en el que las facturas deban anotarse en el libro registro, de forma que las facturas tanto emitidas como recibidas se declararán en el Modelo 347 del periodo trimestral en que se encuentren registradas.
  • Las circunstancias modificativas producidas en un trimestre natural diferente a aquel en el que deba incluirse la operación, deben ser consignadas en el apartado correspondiente al trimestre natural en que se hayan producido dichas circunstancias modificativas.

Declaración informativa de operaciones en libros registro (Modelo 340)

  • En primer lugar se pospone hasta 2014 (estaba prevista que fuese de aplicación generalizada para el próximo 1 de enero) la entrada en vigor de la obligación de presentar electrónicamente la información de los libros registro (modelo 340) para los obligados tributarios no inscritos en el registro de devolución mensual del IVA que estén obligados a presentar por vía telemática las declaraciones de IS y/o IVA. Hay que recordar que, actualmente, sólo se hallan obligados a presentar esta declaración los sujetos pasivos incluidos en el régimen de devolución mensual de IVA o de IGIC.
  • En segundo lugar se amplía el contenido de la declaración con la finalidad de que los obligados a presentar el modelo 340 no deban presentar el modelo 347 en ningún caso. En este sentido, en la propia declaración de libros registro, se deberán declarar determinadas operaciones que antes se debían incluir como excepción en la declaración de operaciones con terceras personas.

Esta novedad afecta al contenido y presentación del modelo 340 a realizar a partir del ejercicio 2012, de modo que en la misma declaración se deberá informar, en su caso, de la realización de las operaciones siguientes:

  • Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Públicas.
  • Los arrendamientos de locales de negocios.
  • Las operaciones de seguros por parte de las entidades aseguradoras.
  • Las operaciones realizadas por las agencias de viaje
  • Operaciones de cobros por cuenta de terceros.
  • Importes superiores a 6.000 euros percibidos en metálico.
  • Operaciones inmobiliarias.
  • Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
  • Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agrícolas hayan expedido el recibo correspondiente

“Días de cortesía” en la recepción de Notificaciones Electrónicas

El sistema de notificación obligatoria mediante medios telemáticos en la Dirección Electrónica Habilitada (DEH) ha generado numerosas incidencias y quejas de los contribuyentes como consecuencia de la recepción de notificaciones durante periodos vacacionales. Con el fin de evitar esta situación, la norma regula los denominados “días de cortesía”.

Así, las personas y entidades incluidas en el sistema de Dirección Electrónica Habilitada (DEH) podrán señalar un máximo de 30 días en cada año natural durante los cuales la Agencia Tributaria no podrá poner notificaciones a su disposición en la dirección electrónica habilitada.

El retraso en la notificación derivado de la designación realizada por el obligado tributario según lo señalado anteriormente se considerará dilación no imputable a la Administración.  No obstante, cuando ello resulte incompatible con la inmediatez o celeridad que requiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia, la AEAT podrá practicar las notificaciones por los medios no electrónicos y en los lugares y formas previstos en la norma.

Modificaciones en materia de obligaciones formales y notificaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos

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