¿Cuál es el alcance temporal del tipo reducido del 15% para entidades nueva creación en el Impuesto sobre Sociedades?

Las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo reducido del 15%, excepto si deben tributar a un tipo inferior. Si bien, la Ley de Impuesto sobre Sociedades restringe la aplicación de este tipo reducido a las entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial.

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A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica

a) Si la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas según el art. 18 de la Ley de Impuesto sobre Sociedades y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.

b) Si la actividad económica hubiera sido ejercida durante el año anterior a la constitución de la entidad. Por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.

No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Atención

• El tipo se aplica solo en el primer período impositivo en que la entidad obtenga beneficio y en el siguiente.

• Una entidad ostenta el control de la entidad que se constituye, ésta forma parte de un grupo en los términos dispuestos en el artículo 42 del Código de Comercio y no podrá aplicar el tipo de gravamen del 15%.

• Una sociedad civil que posteriormente es una sociedad limitada con la misma actividad empresarial. No puede aplicar el tipo reducido porque la actividad se realizaba con anterioridad por sus dos socios a través de una sociedad civil (DGT V2019-21).

• La mera intención o voluntad de llevar a cabo una actividad no implica su comienzo efectivo. Así, las simples actuaciones preparatorias o tendentes a comenzar el desarrollo efectivo de la actividad, tales como la petición y realización del proyecto básico, la licencia de obras o el estudio geotécnico, no suponen su inicio material (DGT V2059-18).

• No se entiende iniciada una actividad económica si hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la sociedad, por una persona física que tenga una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación, superior al 50%. Además, no se considera entidad de nueva creación aquella que forme parte de un grupo mercantil (DGT V0257-17)

• No se entiende iniciada una actividad económica si la misma hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas y transmitida a la entidad de nueva creación (DGT V4370-16).

¿Se puede aplicar el tipo de gravamen reducido en el periodo siguiente en el que la base imponible vuelve a ser positiva?

En la redacción actual el 29.1 de la vigente Ley de Impuesto sobre Sociedades dispone que el tipo de gravamen del 15% resultará aplicable «(…) en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente (…)». La redacción transcrita, ha suscitado tradicionalmente la duda de si el «período impositivo siguiente» a aquel en que se obtuvo por primera vez una base imponible positiva debía ser el inmediato siguiente. Con independencia de que en el mismo la base imponible fuese positiva o negativa, o si, por el contrario, debía ser el primer período impositivo siguiente en el que se obtuviese una base imponible positiva.

Criterio de la AEAT y del TEAC: alcance temporal del tipo reducido del 15%

Tanto para la AEAT (Consulta del INFORMA 146817) como para el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) en su Resolución de 24 de julio de 2023, que resuelve un recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, dan respuesta a esta cuestión, estableciendo que el tipo impositivo reducido del IS que pueden aplicar las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas sólo resulta de aplicación en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el período impositivo siguiente, con independencia de que en éste (el siguiente) la base imponible sea positiva o negativa.

Consecuencia

No puede aplicar el tipo de gravamen reducido en el periodo siguiente a aquel posterior al de su constitución, en el que la base imponible vuelve a ser positiva.

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Artículo editado el viernes 22 de septiembre de 2023.

Pedro Escudero, Responsable del Área Fiscal y Mercantil en Iniciativa Fiscal.