IVA repercutido: qué es y cómo funciona su devengo

En términos generales, el “IVA repercutido” hace referencia al IVA que los empresarios y profesionales añaden al precio de los bienes o servicios que venden y que, posteriormente, deben liquidar a la hacienda pública. Es decir, es el impuesto que, en función del devengo, los negocios cobran a sus clientes y deben reportar. Por tanto, el correcto entendimiento del momento de devengo es crucial no solo para determinar cuándo se genera una obligación tributaria, sino también para saber cuándo y cómo se debe repercutir este IVA al cliente.

Así pues, el IVA repercutido está intrínsecamente ligado al concepto de devengo. Si el devengo marca el momento en que se realiza una operación sujeta a IVA, el IVA repercutido determinará la cantidad que se debe añadir al precio en ese preciso instante. Esta relación subraya la necesidad de una gestión y comprensión meticulosas, ya que cualquier error puede tener repercusiones fiscales significativas. 

Con este panorama, es evidente que el IVA repercutido y el devengo son dos conceptos que, trabajando en conjunto, estructuran la correcta aplicación y cumplimiento del IVA. Por ello, desde Iniciativa Fiscal vemos conveniente abordarlos y resolver cualquier tipo de duda que pueda suscitar la temática sin dejar nada en el tintero. 

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¿Cuál es el IVA repercutido?  

El IVA repercutido es uno de los términos esenciales dentro del ámbito fiscal, especialmente para empresarios, autónomos y profesionales que ofrecen bienes o servicios. Pero, ¿qué significa exactamente y cómo afecta a las transacciones comerciales?

• Definición: El IVA repercutido hace referencia al Impuesto sobre el Valor Añadido que los vendedores o prestadores de servicios añaden al precio de los productos o servicios que venden. Es el impuesto que, una vez cobrado al cliente, deberá ser liquidado y entregado a la administración tributaria.
• Funcionamiento: Cuando un negocio vende un producto o presta un servicio, se añade un porcentaje al precio base, correspondiente al IVA. Este incremento es lo que se conoce como IVA repercutido. Por ejemplo, si un producto tiene un costo base de 100 euros y el IVA aplicable es del 21%, el IVA repercutido sería de 21 euros, haciendo que el precio total al consumidor sea de 121 euros.
• Obligaciones asociadas: Es responsabilidad del empresario o profesional no solo cobrar este impuesto al cliente, sino también declararlo y abonarlo al Estado en los periodos establecidos, generalmente a través de declaraciones trimestrales o mensuales.
• Relación con el IVA soportado: Es importante diferenciar el IVA repercutido del IVA soportado. Mientras que el primero es el impuesto que se cobra al cliente, el IVA soportado es aquel que las empresas pagan al adquirir bienes o servicios para su actividad. La diferencia entre ambos es lo que se denomina “cuota diferencial”, y es la cantidad que las empresas deben liquidar o, en su caso, solicitar como devolución.

Síntesis acerca del IVA repercutido

En resumen, el IVA repercutido es un mecanismo esencial en el sistema tributario, que permite a las administraciones recaudar impuestos de las transacciones comerciales. Para las empresas y profesionales, una correcta gestión y comprensión de este concepto es crucial para asegurar el cumplimiento fiscal y evitar sanciones.

¿Qué es el devengo del IVA?  

El devengo del IVA se refiere al instante preciso en que se reconoce que una operación, sujeta a este impuesto, ha tenido lugar. Este punto temporal es fundamental, ya que establece cuándo un negocio debe añadir el IVA repercutido a sus facturas y, consecuentemente, declararlo ante las entidades fiscales. 

No obstante, cabe destacar que el momento del devengo no necesariamente coincide con la realización del pago. En numerosas situaciones, el IVA se considera devengado cuando un producto se entrega o un servicio se finaliza, sin depender del momento en que se efectúa el pago correspondiente.

Teniendo en cuenta todo esto, conozcamos a continuación los diferentes tipos de devengo que pueden darse en función de la operación o servicio que se efectúe.

Devengo en la entrega de bienes y en la prestación de servicios

Veamos de inmediato, ambos casos: 

1. Entregas de bienes: El devengo del IVA repercutido en las entregas de bienes se produce en el momento en que el bien se encuentra a disposición del comprador. Esto implica que el negocio deberá aplicar el IVA en la factura tan pronto como el cliente tenga dominio efectivo sobre el artículo. Esta circunstancia puede darse incluso si el pago se efectuará más tarde. Un ejemplo claro es una venta a plazos, donde el IVA se aplica en el momento de entrega del bien, aunque los desembolsos se distribuyan a lo largo del tiempo.
2. Prestaciones de servicios: Para los servicios, el devengo del IVA repercutido tiene lugar al concluir la prestación del mismo. En otras palabras, el negocio debe aplicar el IVA en la factura en el momento que finaliza el servicio ofrecido. Para ilustrar, en servicios como asesorías legales, el IVA se considera devengado al término de un trámite o servicio determinado.

Devengo en adquisiciones intracomunitarias e importaciones

Se entenderá por devengado el IVA en estas situaciones, cuando: 

1. Adquisiciones Intracomunitarias: En las transacciones de bienes dentro de la Unión Europea, el devengo del IVA se produce en el momento en que comienza la expedición o transporte de los bienes hacia el destinatario. Si se genera una factura previa a ese instante, el devengo se asocia a la fecha de dicha factura. Esta disposición es crucial para negocios que llevan a cabo operaciones comerciales dentro del marco europeo.
2. Importaciones: Para las importaciones, el IVA se devenga en el instante que se determinan los derechos de importación, de acuerdo con la legislación aduanera. Asimismo, puede surgir en contextos particulares, como cuando se finaliza un régimen de depósito aduanero.

Otros casos de devengo de IVA repercutido

En situaciones que no se ajusten a los casos previamente mencionados, el devengo del IVA repercutido se determinará de la siguiente manera:

1. Ejecuciones de obra: Aquí, el momento del devengo varía según el receptor. Si la obra es para otro empresario, el IVA se aplica cuando los bienes son entregados. Sin embargo, si el destinatario es una entidad pública, el devengo se concreta al recibir la obra, influenciando la manera en que se contabiliza y declara dicho IVA.
2. Comisiones de venta: En las operaciones de comisión, el momento de devengo del IVA se determina según la figura bajo la cual actúa el comisionista. Si actúa en calidad de intermediario, pero bajo su propio nombre, el IVA se devenga en el instante en que se finaliza la entrega de los bienes al cliente. Por otro lado, si el comisionista actúa en representación de otra entidad, el IVA se devenga de acuerdo con las condiciones pactadas entre dicha entidad y el cliente final.
3. Autoconsumo: Las operaciones de autoconsumo devengan el IVA en el instante que se llevan a cabo. Es decir, si una empresa utiliza sus propios productos o servicios, deberá determinar y abonar el IVA adecuado en el momento de dicho autoconsumo.
4. Operaciones de tracto sucesivo: En transacciones como arrendamientos o suministros prolongados, el devengo acontece al exigirse el abono de cada fracción del precio total. Esto implica que el IVA se devenga con cada requerimiento de pago, incluso si el monto total aún no ha sido liquidado.

Cómo recuperar el IVA devengado en créditos incobrables

La recuperación del IVA devengado en créditos que resultan ser incobrables es un proceso importante para las empresas, ya que permite ajustar el impuesto pagado en operaciones donde no se ha recibido el pago correspondiente. Si deseas profundizar en este tema y conocer el procedimiento detallado, te invitamos a acceder a nuestro artículo especializado donde abordamos este asunto con mayor detalle.

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Aplicación práctica del devengo en diversas operaciones con IVA repercutido

A continuación, exploraremos una serie de ejemplos concretos que nos ayudarán a comprender de manera más clara cómo se materializa el devengo del IVA en distintas transacciones comerciales.

Es importante tener en cuenta estas pautas para expedir facturas, así como para calcular y declarar correctamente el IVA en cada caso. Recuerda que, el conocimiento y cumplimiento de las normativas fiscales son esenciales para la facturación, la contabilidad y los impuestos de tu empresa.

Ejemplo 1: venta de productos electrónicos

Imaginemos que una tienda virtual comercializa un ordenador portátil y lo envía mediante un servicio de paquetería. En este escenario, el devengo del IVA repercutido se materializa cuando el cliente recibe físicamente el laptop, a pesar de que haya realizado el pago en línea y obtenido la factura al instante.

Ejemplo 2: servicios de consultoría

Consideremos una firma de consultoría que brinda asesoramiento a otra compañía durante un período de tres meses. En este escenario, el devengo del IVA repercutido se concreta al concluir esos tres meses, momento en que se ha completado integralmente el servicio de asesoramiento. Es entonces cuando la firma consultora está obligada a expedir la factura pertinente.

Ejemplo 3: construcción de una casa

Durante la edificación de una vivienda, el momento de devengo del IVA repercutido varía según la naturaleza del cliente. Si se trata de una entidad empresarial, el IVA se aplica en el instante en que se hacen entrega de las llaves. Sin embargo, si el cliente es un individuo o particular, el devengo del IVA se produce al concluir la construcción de la vivienda.

Ejemplo 4: venta de productos en consigna

Supongamos que una boutique de moda distribuye sus artículos a otro establecimiento bajo el modelo de venta en consigna. En este escenario, el devengo del IVA repercutido para estos artículos consignados tiene lugar en el preciso momento en que un cliente adquiere una prenda en el establecimiento consignatario. Es en este punto cuando dicho establecimiento debe aplicar el IVA correspondiente.

Ejemplo 5: arrendamiento de locales comerciales

Estudiemos el caso de un contrato donde se alquila un espacio comercial y el pago del alquiler se efectúa al término de cada mes. En este contexto, el devengo del IVA repercutido se realiza con cada pago mensual efectuado por el arrendatario. Así, cada mensualidad abonada conlleva el devengo de la fracción de IVA pertinente a ese período.

Ejemplo 6: importación de equipos de tecnología

Por último, en el momento en el que una compañía decide importar dispositivos tecnológicos de otro país, el devengo del IVA repercutido se materializa durante el proceso de importación. Concretamente, este devengo está vinculado al instante en que se introduce y se aprueba la declaración aduanera en la respectiva oficina de aduanas.

Conclusiones del IVA repercutido y su devengo

A lo largo de este artículo, hemos desglosado y analizado detenidamente los conceptos de IVA repercutido y su devengo. El conocimiento adecuado de estos temas es fundamental para cualquier negocio, ya que determina cómo y cuándo deben repercutir el IVA en sus operaciones, y más aún, cuándo deben declarar y liquidar este impuesto ante las autoridades fiscales.

Es esencial comprender que cada tipo de transacción, ya sea la venta de bienes, la prestación de servicios, importaciones, entre otros, tiene especificidades en cuanto al devengo del IVA. Estas peculiaridades pueden variar dependiendo del cliente, el tipo de producto o servicio, o incluso el momento del pago.

Los ejemplos presentados arrojan luz sobre situaciones cotidianas que las empresas y profesionales enfrentan, ayudando a visualizar la correcta aplicación del IVA repercutido en distintos escenarios. Sin embargo, es imprescindible que cada entidad se apegue a la normativa vigente y, en caso de dudas, consulte con expertos en la materia.

Finalmente, cabe subrayar que la gestión adecuada del IVA no solo asegura el cumplimiento fiscal, sino que también evita sanciones y permite una operación empresarial fluida. Gracias por acompañarnos en este recorrido. Si tienes más preguntas o inquietudes, no dude en ponerse en contacto con este despacho profesional.

Artículo editado el viernes 13 de octubre de 2023.

Pedro Escudero, Responsable del Área Fiscal y Mercantil en Iniciativa Fiscal.